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加强商业银行外部审计工作措施的建议
发布时间:2019-09-04

  摘要:金融稳定事关国家经济发展, 对于商业银行开展外部审计工作, 可以作为政府监管部门的补充和弥补商业银行自身内部审计的不足, 帮助银行完善业务流程和单位治理。但是, 随着银行业的不断发展和互联网金融的冲击, 商业银行的外部审计工作面临着巨大的变化和挑战。本文在分析商业银行外部审计必要性的基础上, 分析了当前商业银行外部审计工作所发生的变化以及新的工作要求, 并提出加强商业银行外部审计工作措施的建议, 以帮助提高对商业银行外部审计的审计质量, 促进银行的稳健经营。

  关键词:外部审计; 商业银行;

  一、商业银行开展外部审计的必要性

  虽然每个商业银行一般都有内部审计部门,可以利用内部审计工作来监控银行各项工作的风险点,并及时采取应对措施。但是,外部审计对于商业银行依然必不可少,特别是对于已经实现上市的商业银行,有着非常重要的作用。

外部审计

  (一) 外部审计的独立性可以弥补内部审计的不足

  由于外部审计单位,会计师事务所独立于商业银行,因此,与银行自己的内部审计部门相比,外部审计机构具有更高的独立性,其出具的审计结论更具有价值,它更能向公众传达商业银行的真实商业信息。同时,外部审计也可以选择性的利用商业银行内部审计结果,从内部审计开展情况出发,使用特定的审计工具进一步深入挖掘问题或风险的根本原因,并扩大内部审计结果的使用范围,可以发挥内部审计的运用,弥补银行内审的不足。同时,它还可以发挥外部审计对银行业监管的补充作用。

  (二) 外部审计可以规范银行行为,完善银行治理情况

  对商业银行进行外部审计,可以全面性地审查银行业务流程的合规性。由于外部审计结果会向社会公开发布,为了保证银行的经营形象,吸引投资者和客户,商业银行会特别关注外部审计工作组的进驻审计,甚至会害怕外部审计中发现严重影响银行形象或者难以整改的问题。因此,为了保证外部审计工作结论的可使用性,商业银行会规范自身业务流程,确保经营合规性。同时,外部审计中发现的问题也能督促商业银行不断完善自身经营的合规性和合法性,完善银行的治理。

  二、商业银行外部审计工作的新变化及带来的挑战

  (一) 审计范围不断扩大,审计难度加大

  在互联网金融的冲击下,商业银行也在不断创新经营方式,而且随着经济发展和市场需求的不断增多,商业银行的业务范围在扩大,这就给外部审计工作提出了更多要求,增加了审计风险。

  一方面,商业银行的金融服务和金融产品不断创新和增长,业务种类越来越丰富。根据商业银行目前的运作情况,商业银行的业务范围相对较广,以争夺市场份额,在传统存贷款等金融服务的基础上开展理财、基金保险、投行资管和移动支付等各类业务。这种宽泛的经营范围使外部审计工作的难度增大。尤其是对于存在多家不同业务类型子公司的商业银行,在审计过程中不仅要考虑被审计银行业务的规范性,还有必要审查业务是否符合相关行业的监管要求,这对外部审计工作提出了越来越高的要求。

  另一方面,互联网金融的不断发展,扩大了商业银行外部审计范围。为了抢占市场份额,提升市场竞争力,各家商业银行都在推进移动金融业务,不断推出新的金融产品,并与其他互联网平台合作扩宽业务范围。这使得外部审计单位,需要展开对相关合作平台的审计,审计范围不断扩大。同时各家银行的业务数量也在不断攀升,也使得审计工作量增加。

  (二) 外部审计方法和方式的变化

  上文提到,新形势下商业银行的业务范围不断扩大,金融服务和产品创新不断,也就要求会计师事务所的审计方法和方式需要不断创新。比较常规的审计工作流程一般重点在于审查银行业务操作流程是否有完善的规定和监控,以及各项业务数据和财务数据的真实性、准确性,使用的基本是以账务为起点的基础审计方法。但是,随着移动金融和创新金融产品的发展,外部审计方法也需要随之有所调整,更多采用风险导向审计。不是从银行的业务数据出发,而是从业务的风险点出发去审查业务的合规性以及流程的规范性,不仅仅关注银行财务报告数据的可信度,还应关注银行存在的潜在风险和经营的合规合法性。

  同时,现在的外部审计也在向系统化、信息化发展,传统的以人为主的审计方法逐渐被自动化、智能化的方法替代,对外审单位整个审计流程优化和技术支持构成了挑战。

  (三) 信贷质量和风险管理成为外部审计的主要关注点

  近几年经济发展放缓,制造业等传统行业发展不景气,这也给制造业业务占比较高的商业银行带来很多不利影响,商业银行不良资产增加,不良率上升,资产质量下降。信贷资产的资产质量情况成了很多商业银行经营成败的关键性决定因素之一,商业银行可能会根据需求利用信贷资产减值准备来调节利润,银行的拨备覆盖率达不到监管要求且波动较大。因此,对于信贷资产质量的审计工作应该成为重要关注点,不仅要关注商业银行信贷资产减值准备的正确性和充足性,还应该关注银行资产减值损失计提模型和系统建设的合理性。以此来确保商业银行风险管理工作符合规定,不存在舞弊行为。

  同时,不仅信贷资产质量,商业银行风险管理还包括其他方面。在当今的市场环境下,商业银行的经营也逐渐精细化,风险管理也越来越受到重视。银行也建立了众多系统来监控和预防风险,例如反洗钱、理财资金监控系统等。因此,在开展审计工作时,会计师事务所需要关注商业银行的风险管理工作开展情况,掌握其风险管理是否有效。但是,由于银行业各项业务之间关系错综复杂,风险因素众多,也就给外审人员识别和评价风险因素和风险管理程序增加了难度。

  (四) 审计独立性受到威胁

  虽然外部审计是对银行业监管的有效补充,但会计师事务所的独立性直接影响审计质量和审计结果的可使用性。外部审计独立性受到许多因素的影响。首先,会计师事务所受政府监管,可能因某些利益而影响其实际的审计意见;其次,如果商业银行与会计师事务所存在多年合作的情况,也容易出现二者串通勾结,回避问题或粉饰审计报告。

  三、加强对商业银行外部审计工作的措施

  (一) 加强对商业银行内控系统测试,为实质性程序奠定基础

  外审机构应注重对商业银行内控系统的测试,通过内控测试掌握银行的风险管理能力。由于商业银行的业务种类繁多,涉及的业务系统较多,而且银行交易笔数和交易量相对较大。同时,大型商业银行分支机构多,分布区域广泛。上述特征决定了商业银行的审计工作不同于其他类型企业。如果不能通过内控测试来掌握银行业务流程的风险识别能力,则需要更多的实质性测试程序获取证据来作为审计结论的依据。商业银行具有很大的业务量和较多的分支机构,对抽样的要求会更高。因此,外部审计人员应该加强对银行的控制测试,审查银行的风险把控和管理能力。

  (二) 丰富审计程序,提高审计质量

  伴随着对商业银行外部审计范围的不断扩大,以及产品服务和业务流程的不断创新,会计师事务所应该直面商业银行的变化,丰富审计方式,调整审计程序和创新审计方法。

  一是,外部审计单位应该根据商业银行的规模、经营范围,以及银行经营的特点来确定审计程序。特别是对于一些非传统的业务项目设计并采用个性化的审计程序,并合理确定审计抽样范围。充分运用询问、函证、检查业务等方法获取支持审计结论的证据,而且,审计范围不能局限于表内业务,也应该覆盖全部的表外业务。因为,表外业务已经成为银行拓宽经营范围,提升价值创造能力的主要途径之一。在获取证据后,审计人员应将所有信息整合到一起综合分析,提高审计结论的正确性,降低审计风险。

  二是,利用信息技术,完善审计程序的设计和运用。商业银行大部分业务均是通过系统进行,并且其系统功能也非常复杂和强大,针对于此,会计师事务所应提高计算机审计技术,可以开发专用的审计系统,以能够有效地识别银行的金融风险。同时,外部审计师应加强提高审计业务能力,熟悉银行业务流程和模式,掌握一些计算机技术,能够正确识别和审查银行业务系统的安全性和可靠性,利用专业审计程序提高审计证据的可使用性。

  (三) 以风险为导向,加强对资产质量的关注

  近几年商业银行的资产质量下滑较为严重,这不只是经济环境的影响,也与银行的风险管理和信贷资产管理有很大关系。为了整顿银行业信贷领域存在的问题,银行业监管机构也开展了信贷领域腐败问题检查。因此,外部审计机构应该加强对商业银行信贷资产的审计工作,从根源上审查银行信贷资产及相关联业务的合理性。

  一是,审计工作应以风险为导向,从银行可能存在的风险点出发。审计不能只依靠表面数据来做判断,对于信贷资产要关注交易背景和信贷客户的实际情况,因为这些直接关系着银行信贷资产的质量,它与发生区域性或集中性不良风险的可能性有关。而且,作为银行业的主营业务,信贷业务也应该作为审计工作的主要关注点,尤其关注银行信贷资产减值损失计量规则,保证不存在人为操纵利润的情况。

  二是,对于贷款资产质量的审计工作,无法完全从银行系统中获取,需要通过核实相关借款人的实际情况来掌握证据。这也就给审计工作带来了较大的困难,而且,如果是商业银行与借款人之间存在不合规交易,将会给审计人员完成更多的阻碍。因此,在开展外部审计工作时,审计人员需采取特定的审计程序寻根溯源,从源头上来审查银行信贷资产的真实情况。

  (四) 提高外部审计的独立性

  外部审计作为银行内部审计和政府监管的有效补充,且审计报告要对外公布,其审计结论的真实性和可靠性,直接影响社会公众对银行的认知。因此,有必要提高会计师事务所外部审计机构和人员的独立性,以确保其审计工作的开展和得出审计结论的真实性。

  一方面,应确保审计师的职业道德。审计人员需要的不仅仅是专业知识,还需要较高的职业道德。如今,审计人员欺诈舞弊也是影响审计独立性的重要因素之一,应加强对审计师职业道德的教育。另一方面,对于合作的外审机构也应该定期更换,或在发现有不正当迹象时立即更换,防止外审机构与被审计银行之间相互串通勾结。

  参考文献
  [1] 周嬉。我国商业银行舞弊与反舞弊审计措施研究[J].时代金融, 2017 (01) .
  [2] 陈燕燕。互联网金融时代商业银行审计风险防范[J].现代商业, 2015 (04) .

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